澳大利亚反混合错配措施法案已于2018年8月16日在议会两院通过，并于8月24日得到批准正式生效。
我们在之前的分析文章中曾经介绍过反混合错配草案的内容。此次的新法案将于2019年1月1日起开始实施，其中针对间接和直接输入型混合错配将于2020年1月1日起开始实施。
输入型混合错配
输入型错配规则是澳大利亚对国际经合组织（OECD）反避税项目的贡献之一。简单的来说，混合错配安排是指跨国集团通过各个国家/地区之间的税法差异漏洞，在满足当地税务合规的条件下，通过一系列特殊安排来降低集团整体的有效税率。
一个典型的混合错配例子是混合型贷款，澳大利亚借款方可将其视为债务，对利息进行税务抵扣；同时外国贷款方将其视为权益型资产，由此产生的股息在当地做免税处理。
反混合错配措施通过拒绝借款方抵扣，或者向贷款方进行征税的方式有效地消除此类安排的税务优势，大多数澳大利亚企业应该已经知晓本公司是否参与了此类的混合贷款，或者在其公司集团内部是否存在混合型企业实体。然而，部分澳大利亚公司可能没有意识到本公司为集团的全球税务筹划执行方之一，间接地参与到了此类混合错配的安排之中。我们已经注意到很多澳洲公司对此感到非常意外。
对国外贷款方的最低税收要求
金融诚信规则(financing integrity)会在即使没有混合错配安排的情况下，拒绝澳大利亚企业的贷款利息抵扣，除非贷款方在本国/地区境内为相关利息收入缴纳10%以上的所得税。这项措施还要求追溯资金源头，考虑“背靠背”(back-to-back)之类的贷款安排。
金融诚信规则是澳大利亚独有的规定，并非OECD的建议措施之一。
举例来说，这项规定将对一些由新加坡或香港关联方提供资金/贷款支持的澳大利亚企业产生不利影响，因为新加坡或香港的海外利息收入很有可能无须在当地缴纳所得税。
下一步行动
在许多情况下，澳大利亚企业可能并不了解本集团全球价值链中的海外混合错配安排，亦或是贷款方在当地的纳税情况。但是此类错配都属于此次反混合错配措施的打击范围，并且可能导致澳大利亚企业的一系列支出不能进行税前抵扣。
我们的国际税专家们已经在协助很多企业分析此次反混合错配法案带来的影响，并提出应对措施。如果您的企业需要相关咨询，请随时联系我们：
Peter Madden
KPMG澳大利亚 国际税 全国负责合伙人
petermadden@kpmg.com.au
Helen Zhi Dent 支巧玲
KPMG澳大利亚 中国业务部 负责合伙人
helenzhident@kpmg.com.au
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本文源自微信公众号: KPMG澳大利亚
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